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威海问答 什么是房产税

时间:2010-11-18 21:34来源:未知 作者:柏硕

房产税,又称房屋税,是国家以房产作为课税对象向产权所有人征收的一种财产税。对房产征税的目的是运用税收杠杆,加强对房产的管理,提高房产使用效率,控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调整,合理调节房产所有人和经营人的收入。

 

 
起源

  房产税是为中外各国政府广为开征的古老的税种。欧洲中世纪时,房产税就成为封建君主敛财的一项重要手段,且名目繁多,如“窗户税”、“灶税”、“烟囱税”等,这类房产税大多以房屋的某种外部标志作为确定负担的标准。中国古籍《周礼》上所称“廛布”即为最初的房产税。至唐代的间架税、清代和中华民国时期的房捐,均属房产税性质。
 

 

  1949年中华人民共和国建立后,政务院发布《全国税政实施要则》(1950年)将房产税列为开征的14个税种之一。1951年8月政务院发布《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》,将房产税与地产税合并为房地产税。1973年简化税制,把对国营企业和集体企业征收的城市房地产税并入工商税,保留税种只对房管部门、个人、外国侨民、外国企业和外商投资企业征收。1984年改革工商税制,国家决定恢复征收房地产税,将房地产税分为房产税和城镇土地使用税两个税种。1986年9月15日国务院发布《中华人民共和国房产税暂行条例》,同年10月1日起施行,适用于国内单位和个人。
 

 

  房产税是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一种财产税。现行的房产税是第二步利改税以后开征的,1986年9月15日,国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》,从当年10月1日开始实施。

 

 
特点

  1、房产税属于财产税中的个别财产税,其征税对象只是房屋;
 

 

  2、征收范围限于城镇的经营性房屋;
 

 

  3、区别房屋的经营使用方式规定征税办法,对于自用的按房产计税余值征收,对于出租房屋按租金收入征税。
 

 

  注意 房屋出典不同于出租,出典人收取的典价也不同于租金。因此,不应将其确定为出租行为从租计征,而应按房产余值计算缴纳。为此,《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2009〕128号)明确规定,产权出典的房产,由承典人依照房产余值缴纳房产税,税率为1.2%。

 

 
纳税义务人

  1、产权属国家所有的,由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税。
 

 

  2、产权出典的,由承典人纳税。
 

 

  3、产权所有人、承典人不在房屋所在地的,由房产代管人或者使用人纳税
 

 

  4、产权未确定及租典纠纷未解决的,亦由房产代管人或者使用人纳税。
 

 

  5、无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产,应由使用人代为缴纳房产税。

 

 
征税对象

  房产税的征税对象是房产。所谓房产,是指有屋面和围护结构,能够遮风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。但独立于房屋的建筑物如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产。但室内游泳池属于房产。
 

 

  由于房地产开发企业开发的商品房在出售前,对房地产开发企业而言是一种产品,因此,对房地产开发企业建造的商品房,在售出前,不征收房产税;但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

 

 
征税范围

  城市、县城、建制镇、工矿区,不包括农村的房屋。

 

 
计税依据

  

从价计征

   [1]按照房产余值征税的,称为从价计征;
 

 

  房产税依照房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。
 

 

  扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。这样规定,既有利于各地区根据本地情况,因地制宜地确定计税余值,又有利于平衡各地税收负担,简化计算手续,提高征管效率。
 

 

  房产原值:应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有:暖气,卫生,通风等,纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增加房屋的原值。

从租计征

   按照房产租金收入计征的,称为从租计征,房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。

注意

   1.房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。 对投资联营的房产,在计征房产税时应予以区别对待。共担风险的,按房产余值作为计税依据,计征房产税;对收取固定收入,应由出租方按租金收入计缴房产税。
 

 

  2.对融资租赁房屋的情况,在计征房产税时应以房产余值计算征收,租赁期内房产税的纳税人,由当地税务机关根据实际情况确定。
 

 

  3.新建房屋交付使用时,如中央空调设备已计算在房产原值之中,则房产原值应包括中央调设备;旧房安装空调设备,一般都作单项固定资产入账,不应计入房产原值。

 

 
税率

  1.按房产余值计征的,年税率为1.2%;
 

 

  2.按房产出租的租金收入计征的,税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房,用于居住的,可暂减按4%的税率征收房产税

 

 
计算

  

从价计征的计算

   从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征,其公式为:
 

 

  应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×年税率1.2%

从租计征的计算

   从租计征是按房产的租金收入计征,其公式为:应纳税额=租金收入×12%
 

 

  没有从价计征的换算问题纳税义务发生时间:将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起,缴纳房产税。其余均从次月起缴纳。

 

 
纳税时间

  1、纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起,缴纳房产税。
 

 

  2、纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起,缴纳房产税。
 

 

  3、纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴纳房产税。
 

 

  4、纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳房产税。
 

 

  5、纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起,缴纳房产税。
 

 

  6、纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起,缴纳房产税。
 

 

 

纳税期限

  房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法,具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

 

 
纳税地点

  房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人,应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。

 

 
纳税申报

  房产税的纳税人应按照条例的有关规定,及时办理纳税申报,并如实填写《房产税纳税申报表》。

 

 
税收优惠

  1.国家机关、人民团体、军队自用的房产税免征房产税。但上述免税单位的出租房产不属于免税范围。
 

 

  2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。但如学校的工厂、商店、招待所等应照章纳税。
 

 

  3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但经营用的房产不免
 

 

  4.个人所有非营业用的房产免征房产税。但个人拥有的营业用房或出租的房产,应照章纳税。
 

 

  5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房地产,免征房产税。
 

 

  8.从2001年1月1日起,对个人按市场价格出租的居民住房,用于居住的,可暂减按4%的税率征收房产税。
 

 

  7..经财政部批准免税的其他房产:
 

 

  (1)老年服务机构自用的房产免税。
 

 

  (2)损坏不堪使用的房屋和危险房屋,经有关部门鉴定,在停止使用后,可免征房产税。
 

 

  (3)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的,在房屋大修期间免征房产税,免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除,并在申报表附表或备注栏中做相应说明。
 

 

  (4)在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋,在施工期间,一律免征房产税。但工程结束后,施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的,应从基建单位减收的次月起,照章纳税。
 

 

  (5)为鼓励地下人防设施,暂不征收房产税。
 

 

  (6)从1988年1月1日起,对房管部门经租的居民住房,在房租调整改革之前收取租金偏低的,可暂缓征收房产税。对房管部门经租的其他非营业用房,是否给予照顾,由各省、自治区、直辖市根据当地具体情况按税收管理体制的规定办理。
 

 

  (7)对高校后勤实体免征房产税。
 

 

  (8)对非营利性的医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产,免征房产税。
 

 

  (9)从2001年1月1日起,对按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房,包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房,房管部门向居民出租的私有住房等,暂免征收房产税。
 

 

  (10)对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产,应当依法征收房产税;对坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的上在县邮政局内核算的房产,在单位财务帐中划分清楚的,从2001年1月1日起不再征收房产税。
 

 

  (11)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业的生产用房,暂免征收房产税。这里的“供热企业”不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。
 

 

  (12)自2006年1月1日起至2008年12月31日,对位高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓,免征房产税。对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立和选并有法人资格的高校后勤经济实体自用的房产,免征房产税。

 

 
相关法律

  中华人民共和国房产税暂行条例
 

 

  文号:国发[1986]90号 发文单位:国务院 发文日期:1986-9-15
 

 

  第一条 房产税在城市,县城,建制镇和工矿区征收.
 

 

  第二条 房产税由产权所有人缴纳.产权属于全民所有的,由经营管理的单位缴纳.产权出典的,由承典人缴纳.产权所有人,承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳.
 

 

  前款列举的产权所有人,经营管理单位,承典人,房产代管人或者使用人,统称为纳税义务人(以下简称纳税人).
 

 

  第三条 房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳.具体减除幅度,由省,自治区,直辖市人民政府规定.没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核定.房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据.
 

 

  第四条 房产税的税率,依照房产余值计算缴纳的,税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的,税率为12%.
 

 

  第五条 下列房产免纳房产税:
 

 

  一,国家机关,人民团体,军队自用的房产;
 

 

  二,由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产;
 

 

  三,宗教寺庙,公园,名胜古迹自用的房产;
 

 

  四,个人所有非营业用的房产;
 

 

  五,经财政部批准免税的其他房产.
 

 

  第六条 除本条例第五条规定者外,纳税人纳税确有困难的,可由省,自治区,直辖市人民政府确定,定期减征或者免征房产税.
 

 

  第七条 房产税按年征收,分期缴纳.纳税期限由省,自治区,直辖市人民政府规定.
 

 

  第八条 房产税的征收管理,依照<中华人民共和国税收征收管理暂行条例>的规定办理.
 

 

  第九条 房产税由房产所在地的税务机关征收.
 

 

  第十条 本条例由财政部负责解释;施行细则由省,自治区,直辖市人民政府制定,抄送财政部备案.
 

 

  第十一条 本条例自1986年10月1日起施行.

 

 
房产转让的税收

  一,契税:(受让人缴纳) 
 

 

  新建商品住房买卖:按房价的3%(个人购买普通住房为1.5%) 
 

 

  非居住新建商品房买卖:按房价的3% 
 

 

  存量住房买卖:按房价的3%(个人购买普通住房为1.5%) 
 

 

  非居住存量房屋买卖:按房价的3% 
 

 

  交换:房屋交换差价支付方按差额的3% 
 

 

  赠与:按房地产评估价格的3% 
 

 

  预购商品房及其转让:按房价的3%(其中个人预购普通住房按房价的1.5%)预征 
 

 

  二,印花税: 
 

 

  (1) 合同印花税: 新建商品住房买卖、新建非居住商品房买卖:受让人按房价的0.03% 存量住房买卖、非居住存量房屋买卖:买卖双方各按房价的0.05% 
 

 

  (2)权利、许可证照印花税:房屋产权证每件五元 
 

 

  三,营业税(5%) 
 

 

  个人将购买不足5年的住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的,按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。 
 

 

  单位销售或转让其购置的不动产,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 
 

 

  单位和个人销售或转让抵债所得的不动产,以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。 四,个人所得税 
 

 

  个人转让住房,以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按照“财产转让所得”(20%)缴纳个人所得税。 
 

 

  纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证,不能正确计算房屋原值和应纳税额的,税务机关可对其实行核定征税,即按纳税人住房转让收入的一定比例(上海:1%)核定应纳个人所得税额。 
 

 

  房屋出租、转租的税收 
 

 

  出租、转租:不缴纳契税;租赁双方按合同金额的0.1%缴纳印花税 
 

 

  个人出租居住:出租人按房屋租金的5% 缴纳综合税款 
 

 

  个人转租居住房屋:转租人按房屋租金的2.5%缴纳综合税款 
 

 

  单位出租房屋、个人出租非居住房屋: 
 

 

  营业税:按租金的5%(附加0.56%);所得税:个人按收的20%,单位按33%(有优惠按优惠税率);房产税:从事房地产租赁业务的企业租赁办公楼,按房产原值X80%X1.2%;其他按年租金收入12% 单位转租房屋、个人转租非居住房屋: 营业税:按租金的5%(附加0.56%);所得税:个人按收的20%,单位按33%(有优惠按优惠税率);

 

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